Quando una SRL chiude l'esercizio in perdita, non tutto è perduto. Il sistema fiscale italiano consente di riportare le perdite negli esercizi successivi,抵消re gli utili futuri e ridurre l'imposta da pagare. Tuttavia, la riforma fiscale ha modificato profondamente le regole: oggi i limiti sono più stringenti e il recupero richiede una pianificazione attenta.
In breve
- le perdite fiscali possono essere riportate a nuovo senza limiti di tempo per le SRL che non superano determinati parametri;
- per le SRL più grandi, il riporto è limitato all'80% del reddito imponibile;
- le perdite maturate dal 2024 seguono le nuove regole, mentre quelle pregresse mantengono un regime transitorio;
- in caso di cambio di attività o di controllo societario, si perde il beneficio del riporto.
Cosa sono le perdite fiscali nella SRL
La perdita fiscale non coincide necessariamente con la perdita contabile. Si parla di perdita fiscale quando, dopo aver applicato le regole del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), il reddito imponibile della società risulta negativo. Questo significa che la perdita contabile viene aggiustata per tenere conto di componenti positivi e negativi che hanno trattamenti diversi dal punto di vista fiscale.
Ad esempio, una SRL può avere una perdita contabile di 20.000 euro ma, dopo le variazioni fiscali (plusvalenze tassate, costi non deducibili, ammortamenti), presentare una perdita fiscale superiore o inferiore.
La nuova disciplina delle perdite dopo la riforma fiscale
Il D.Lgs. 192/2024, in vigore dal 31 dicembre 2024, ha riformato l'art. 84 del TUIR, cambiando le regole per il riporto delle perdite. Ecco cosa prevede la nuova normativa:
Perdite maturate dal 2024 in poi
Per le perdite fiscali generate dal periodo d'imposta 2024, si applicano le seguenti regole:
SRL sotto i parametri
: le SRL che non superano almeno due dei seguenti parametri (50 dipendenti, 8 milioni di ricavi, 4 milioni di attivo) possono riportare le perdite senza limiti temporali e utilizzare il 100% del reddito imponibile per compensate;
SRL sopra i parametri
: le SRL che superano almeno due dei parametri sopra indicati possono riportare le perdite a nuovo, ma possono utilizzarle per抵消re al massimo l'80% del reddito imponibile di ciascun esercizio.
Perdite maturate prima del 2024
Per le perdite pregresse (maturate fino al 2023), si applica un regime transitorio:
- le perdite accumulate fino al 2023 possono essere riportate ancora senza limiti di tempo;
- tuttavia, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che le perdite pregresse, una volta utilizzate, si considerano "consumate" e non possono essere riutilizzate secondo le vecchie regole;
- dal 2024, anche le perdite pregresse rientrano nel nuovo limite dell'80% quando si sommano a perdite nuove.
Esempio pratico: come funziona il riporto
Facciamo un esempio concreto. La SRL "Gamma Srl" ha i seguenti risultati
- 2024: perdita fiscale di 30.000 euro
- 2025: utile fiscale di 50.000 euro
Con le regole 2026, se la SRL supera i parametri, può utilizzare la perdita del 2024 per抵消re al massimo l'80% dell'utile 2025, cioè 40.000 euro. Il risultato è un reddito imponibile di 10.000 euro su cui paga l'IRES del 24% (2.400 euro invece di 12.000 euro).
Se la SRL non supera i parametri, può抵消re l'intera perdita di 30.000 euro e pagare IRES solo su 20.000 euro (4.800 euro).
I limiti al riporto: quando si perde il beneficio
La legge prevede alcuni casi in cui si perde il diritto al riporto delle perdite fiscali:
Cambio di attività
: se la SRL cambia in modo sostanziale l'attività esercitata, le perdite pregresse non possono più essere utilizzate. Ad esempio, una SRL che operava nel commercio e decide di esercitare attività finanziaria perde il beneficio;
Cambio di controllo
: se oltre il 50% del capitale o dei diritti di voto cambia mano in un periodo di tempo limitato, le perdite fiscali accumulate possono essere azzerate, a meno che il cambiamento non avvenga per successione ereditaria o tra società dello stesso gruppo;
Fusioni e scissioni
: nelle operazioni straordinarie, le perdite fiscali possono essere trasferite solo in casi particolari e con limiti stringenti. Il D.Lgs. 192/2024 ha ulteriormente chiarito che le perdite non sono più automaticamente compensabili dopo una fusione.
Come gestire le perdite fiscali nella SRL
Per un imprenditore che gestisce una SRL, alcune azioni possono helpare a ottimizzare il beneficio delle perdite fiscali
Pianificare gli investimenti
: gli ammortamenti e le spese deducibili possono ridurre il reddito imponibile e generare perdite fiscali recuperabili negli anni successivi;
Monitorare i parametri
: tenere sotto controllo i parametri dimensionali (dipendenti, ricavi, attivo) per capire quale regime si applica;
Valutare la cessione di perdite
: in alcuni casi, è possibile cedere le perdite fiscali a società del stesso gruppo, ma con precise condizioni;
Separare le perdite
: se la SRL svolge più attività, è utile verificare se la separazione contabile può helpare a gestire meglio il riporto.
FAQ sulle perdite fiscali SRL
Le perdite fiscali possono essere riportate all'infinito?
Per le SRL che non superano i parametri dimensionali, sì: le perdite possono essere riportate a nuovo senza limiti di tempo. Per le SRL più grandi, il riporto è illimitato nel tempo ma l'utilizzo è limitato all'80% del reddito imponibile.
Cosa succede se la SRL cambia attività?
Se la SRL cambia in modo sostanziale l'attività esercitata, le perdite fiscali accumulate non possono più essere riportate. È uno dei principali limiti introdotti dalla riforma.
Le perdite possono essere utilizzate per抵消re l'IRAP?
No, le perdite fiscali IRES possono抵消re solo il reddito imponibile IRES. L'IRAP ha una base imponibile diversa e non è compensabile con le perdite fiscali.
È possibile cedere le perdite fiscali ad altre società?
Solo in caso di partecipazione diretta (almeno il 75%) e per società che svolgono la stessa attività. La cessione di perdite tra società del gruppo è un'operazione complessa che richiede consulenza specifica.
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La gestione delle perdite fiscali richiede un'attenta pianificazione contabile e fiscale. Le nuove regole introdotte dalla riforma fiscale 2024 hanno reso il quadro normativo più complesso, ma offrono ancora opportunità significative per chi sa come utilizzarle. È fondamentale tenere traccia separata delle perdite pregresse e di quelle nuove, monitorare costantemente i parametri dimensionali della società e valutare, con il supporto del commercialista, le strategie migliori per massimizzare il recupero.
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