Riduzione del credito R&S e restituzione del credito già fruito: come gestire gli effetti del cumulo tra Ricerca e Sviluppo e Patent Box nel 2023
La combinazione del credito d’imposta per la Ricerca e Sviluppo (R&S) e il nuovo regime del Patent Box porta con sé una serie di implicazioni che le aziende devono gestire correttamente al fine di evitare penalizzazioni fiscali. In questo articolo, esaminiamo gli effetti sui modelli Redditi 2023 e presentiamo due possibili scenari per risolvere tali situazioni.
Elementi chiave su cui focalizzarsi sono:
Applicazione della regola di nettizzazione dei costi del beneficio Patent Box
Restituzione del credito R&S già compensato
Riduzione del credito R&S spettante
La regola di nettizzazione dei costi del beneficio Patent Box e il suo impatto sul credito R&S
Secondo il paragrafo 4.5 della circolare 5/E/2023 dell’Agenzia delle Entrate, il beneficio fiscale derivante dall’applicazione del nuovo regime Patent Box rientra tra le "altre sovvenzioni o contributi a qualunque titolo ricevuti" che devono essere nettizzati dalla base di calcolo del credito d’imposta R&S.
Questo obbliga le aziende a restituire la parte di credito R&S già fruita, senza applicazione di sanzioni e interessi, dato che il contribuente si è conformato alle disposizioni in vigore al momento della fruizione del credito.
Due possibili scenari per gestire il cumulo tra credito R&S e Patent Box
Scenario 1: Restituzione del credito R&S
Immaginiamo il caso di un’impresa che ha già compensato l’intero credito R&S relativo al 2020 e deve ora restituire la parte di credito già fruita a seguito della combinazione con il Patent Box. In assenza di indicazioni specifiche, la restituzione può avvenire usando il medesimo codice tributo e anno di riferimento del credito R&S originariamente compensato.
La restituzione del credito R&S può essere richiesta senza applicazione di sanzioni e interessi, in quanto il contribuente si è conformato alle disposizioni contenute nella disciplina del credito d’imposta al momento applicabili.
Scenario 2: Riduzione del credito residuo R&S
Proviamo ora a immaginare un caso in cui l’impresa non ha ancora compensato la quota del credito R&S e deve ridurre il credito residuo. Alla luce della mancanza di indicazioni delle Entrate, potrebbe ritenersi ammissibile la riduzione del credito residuo senza ricorso alla restituzione.
Conclusioni
In conclusione, le aziende devono prestare particolare attenzione agli effetti della combinazione tra credito R&S e Patent Box, adeguando le proprie scelte fiscali di conseguenza. Sia la restituzione del credito già fruito che la riduzione del credito residuo sono due possibili soluzioni per evitare sanzioni. È importante monitorare gli aggiornamenti normativi e chiarimenti su questo tema da parte dell’Agenzia delle Entrate per prendere le decisioni più adeguate.
